成本习性亦称“成本性态”。成本变动与业务量变动之间的依存关系。有固定成本、变动成本和混合成本之分。它是保本点分析的基础，也运用于其他的经营决策。

成本习性的分类

成本按习性可划分为固定成本、变动成本和混合成本三类。

固定成本

固定成本，是指其总额在一定时期和一定业务量范围内不随业务量发生任何变动的那部分成本。属于固定成本的主要有按直线法计提的折旧费、保险费、管理人员工资、办公费等。单位固定成本将随产量的增加而逐渐变小。

固定成本还可进一步区分为约束性固定成本和酌量性固定成本两类：

（1）约束性固定成本，属于企业"经营能力"成本，是企业为维持一定的业务量所必须负担的最低成本，如厂房，机器设备折旧费、长期租赁费等。企业的经营能力一经形成，在短期内很难有重大改变，因而这部分成本具有很大的约束性。

（2）酌量性固定成本，属于企业"经营方针"成本，是企业根据经营方针确定的一定时期（通常为一年）的成本，如广告费、与开发费、职工培训费等。

应当指出的是，固定成本总额只是在一定时期和业务量的一定范围（通常称为相关范围）内保持不变。

变动成本

变动成本是指其总额随着业务量成正比例变动的那部分成本。直接材料、直接人工等都属于变动成本，但产品单位成本中的直接材料、直接人工将保持不变。

与固定成本相同，变动成本也存在相关范围。

混合成本

有些成本虽然也随业务量的变动而变动，但不成同比例变动，这类成本称为混合成本。混合成本按其与业务量的关系又可分为半变动成本和半固定成本。

（1）半变动成本。它通常有一个初始量，类似于固定成本，在这个初始量的基础上随产量的增长而增长，又类似于变动成本。

（2）半固定成本。这类成本随产量的变化而呈阶梯型增长，产量在一定限度内，这种成本不变，当产量增长到一定限度后，这种成本就跳跃到一个新水平。

总成本习性模型

y=a+bx

其中，y指总成本，a指固定成本，b指单位变动成本，x指业务量。

成本习性的作用

从成本习性来认识和分析成本并将成本重新进行分类，有助于进一步加强成本管理，挖掘内部潜力，并能促使企业搞好经营预测和决策，争取实现最大的经济效益。

扩展

一、成本按经济用途分类

（一）生产成本（制造成本）

直接材料

直接人工

制造费用:间接材料

间接人工

其他制造费用

（二）非生产成本（非制造成本）

销售成本

管理成本

财务成本

二、成本按性态分类

成本性态：又称成本习性，在一定条件下成本总额对业务总量的依存关系。指成本总额与特定业务量之间的规律性联系。    

总成本分为  固定成本

变动成本

混合成本

（一）固定成本（a)

1、定义：成本总额在一定期间和一定业务量 范围内，不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。

2、举例

3、特征

  （1）固定成本总额（a）的不变性

  （2）单位固定成本(a/x)的反比例变动性          

4、分类

  依据：固定性的强弱或支出数额是否能改变

        或是否受管理当局决策行为的影响

（1）酌量性固定成本

       又称选择性固定成本或任意性固定成本   

       属于”经营方针“成本

       定义

       举例

       性质：“存在成本”

       节约途径：降低a

(2)约束性固定成本   又称承诺性固定成本成本   

（称作经营能力成本）

性质：“能量成本”

节约途径：提高X

5、固定成本的相关范围

定义：不会改变固定成本的有关期间和业务量的特定变动范围，称为广义相关范围。业务量的特定变动范围称为狭义相关范围。

期间范围：某一特定期间内具有固定性

空间范围：某一特定业务量内具有固定性

注意：当原有的相关范围被打破，自然就有新的相关范围；原有的固定成本变化了，也自然又有了新的相关范围。

例：

(二）变动成本

1、定义   

3、特征

            （1）变动成本总额（bx）成正比例变化

             ( 2 )  单位变动成本(b)的不变性

4、分类

       (1)酌量性变动成本

       (2)约束性变动成本

5、变动成本的相关范围

        特定期间，特定业务量范围内

（三）混合成本

1、定义：介于固定成本和变动成本之间，其总额既随着业务量变动又不成正比例的那部分成本。

2、混合成本数学模型

         Y= a+bx

3、分类

   (1)半变动成本（标准式混合成本）

      数学模型   y = a+bx

2、半固定成本（阶梯式变动成本）

半固定成本与固定成本的区别：相关范围不同

3、延伸变动成本（低坡式混合成本）

（四）相关范围

1、定义：不会改变固定成本、变动成本性态的有关期间和业务量的特定变动范围，称为广义相关范围。业务量的特定变动范围称为狭义相关范围。

2、相关范围的意义

（1）离开相关范围的约束，固定成本、变动成本便不存在。

（2）由于相关范围的存在，使各类成本的性态具有相对性、暂时性、可能转化性。

三、成本按决策相关性分类

1、决策相关成本

 2、决策无关成本

第二节   混合成本的分解

又称成本性态分析

混合成本分解的含义和目的

含义：在明确各种成本的性态的基础上，按照一定的程序和方法，最终将全部成本分为固定成本和变动成本两大类，并建立相应成本函数模型的过程。

目的：应用变动成本法，开展本量利分析，实行短期决策、预测分析、全面预算、标准成本法的操作和落实责任会计奠定基础。

一、历史成本法

基本原理：

 基本做法：

（一） 高低点法

 混合成本的数学模型    y= a+bx  

   做法：               

1、高低点法计算原理

   高点的成本性态    y1= a+bx1        

   低点的成本性态    y2= a+bx2  

    b=（y1-y2）/(x1-x2)

例：某公司2000年7-12月合同的维修工时和维修费如下：

月   份     7       8     9     10     11     12      合计

维修工时   4000   4500   3000   5000   4300   4800    25600

维修费     2200   2400   2000   2600   2300   2500    14000

要求：采用高低点法进行成本性态分析。

解：高点（5000，2600）；  低点（3000，2000）

单位变动维修费b=（2600-2000）÷（5000-3000）=0.3元/小时

固定成本a=y1-bx1=2600-0.3×5000=1100元

或a=2000-0.3×3000=1100元

代入模型：y=a+bx=1100+0.3x

2、高低点法的优、缺点

优点：简便易行，容易理解。

缺点：建立的成本性态模型很可能不具 有代表性，容易导致较大计算误差。

3、适用条件

成本变化趋势比较稳定的企业

4、注意问题

（1）高低点的业务量为该项混合成本相关范围的两个极点。

（2）采用的数据应代表业务活动的正常情况。

（3）当高低点不止一个且成本又相异时，高点取成本者，低点取成本小者。

（二）散布图法

1、散布图法的优、缺点

优点：能够考虑全部历史资料，其图像可反映成本的变动趋势，比较形象直观，易于理解，较高低点法更为科学，计算结果更为精确。

缺点：画直线完全靠目测，往往因人而异。

2、散布图法与高低点法相比

原理相同、两点差别:

(1)高低点法先有b值后有a值，散布图法相反。

（2）散布图法将全部成本数据作为依据，较高低点法准确。

（三）回归直线法

回归直线：

回归直线法：又称最小平方法回归直线法是根据若干期业务量和成本的历史资料，运用最小平方原理计算固定成本a和单位变动成本b的一种成本性态分析方法 。

1、原理

从散布图中可以找到一条与全部观测值误差的平方和最小的直线。

2、分解过程

b= n∑xy-∑x∑y/n∑x2- (∑x)2

a=∑y-b∑x/n=∑x2 ∑y-∑x∑xy/ n∑x2- (∑x)2

建立成本性态模型：y=a+bx

4、注意：计算a、b时，b值尽量保留尾数

5、回归直线法的优缺点

   优点：可避免高低两点可能带来的偶然性，与散布图法相比，代替了目测。

   缺点：比较麻烦

 6、适用条件：适用于采用计算机管理的企业